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按什么顺序填写41张企业所得税汇算清缴申报表?
来源:财会信报 作者:铂略咨询 浏览: 好评:8 发布时间:2015-04-21

 

 

  随着税收征管体制的改革,税务局对企业采取的税收征管思路是以纳税人自主申报为基础,税务机关再对申报质量进行评定,即所谓的纳税评估。在新的《税收征管法》里面也叫做税收的确认。税务局约谈企业,评估申报质量,要建立在一定信息量的基础上。其获取信息来源于两个方面:

  一是第三方信息,即通过与银行、房产、土管和外管等部门交换信息,获取纳税人经营状况的第三方的基础资料;

  二是纳税人自主申报的信息,以前所得税申报表载明的数据和信息是达不到纳税评估或税款确认的需要,为顺应以信息化为基础的税收征管改革的目标,新版企业所得税纳税申报表改为41张表,其包含的信息非常丰富、详细。同时,在2008年以后,国家税务总局先后印发了许多所得税新政策,影响会计与税法之间的调整事项以及税收优惠的永久性差异等,这些事项都要借助一套完整的纳税申报表展示出来。这也是税务局大幅度修改申报表最主要的出发点。以前的申报表体系存在的缺陷,需要在这一轮改革当中尽可能的优化完善。铂略财务培训认为纳税人要主动适应这种新变化。

 

 

  新的企业所得税纳税申报表体系分为四层结构,一层表是企业的基础信息表和主表。基础信息表是企业的简单介绍,主表是企业所得税信息的汇总成果,这两张表是必须要填写。

  一层表

Ø  企业基础信息表

Ø  中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)——主表

  企业所得税纳税申报表41张表除了一层表必填以外,其他表是由纳税人登陆信息化系统以后,根据企业的自身情况去勾选申报的。二层表是服务于一层表,即主表上的信息是二层表的归集,二层表共有十二张表(考虑到所有企业类别,实际上共有十五张表)。

  二层表

Ø  一般企业、金融企业收入明细表

Ø  一般企业、金融企业成本支出明细表

Ø  期间费用明细表

  事业单位、民间非营利组织有专门的收入和支出明细表。填制以上三张表时一定要与会计报表保持一致。

Ø  纳税调整项目明细表

  本表主要是调整会计与税法之间的时间性差异和永久性差异,除了税收优惠以外,其他的都应在这张表上作调增调减处理,可以说是整套申报表的轴心。与以前申报表不同,原来的纳税调减项包含了税收优惠,如符合条件的企业享受的股息红利免税、研发费用加计扣除等,而新的纳税调整项目明细表中,把属于税收优惠的事项全部剔除出来了。

Ø  企业所得税弥补亏损明细表

  原来已经有的。

Ø  免税、减计收入及加计扣除优惠明细表

Ø  所得减免优惠明细表

  以上两张表在老版申报表里是没有的,而是并在纳税调整项目明细表中体现,它们的共同点在于都是所得税法的税基式优惠。所谓税基式优惠,是将会计利润调整为应纳税所得额时,有部分是不用交税的,直接缩小计税依据来实现减免税。

  它们的不同点在于免税、减计收入及加计扣除优惠明细表中,这种优惠是单向计算的。以居民企业之间的股息红利免征企业所得税为例,如果A公司直接投资B公司取得分红1000万,那么明细表第3行次金额就应填1000万,利润总额减除的金额也是1000万,而不需要考虑投资所产生的利息费用。如果A公司又取得2000万的免税国债利息收入,同样不需要考虑买卖国债发生的佣金、印花税等交易费用,不需要考虑投资国债的人力成本能否扣除,只对单向收入金额免除。再比如说研发费用的加计扣除,如果企业当年开发新产品研发费用实际支出1000万,那么就可以按1500万在税前进行扣除,不需要考虑研发费用投入以后能否带来收入,产品有没有市场等,所以也是单向计算的。而所得减免优惠明细表,这种优惠是双向计算的,比如说符合条件的技术转让所得不超过500万免税,超过500万减半征收,其中转让所得额等于技术转让的收入减去技术转让成本和相关税费,因此收入和费用要作差计算。

 

Ø  抵扣应纳税所得额明细表

  本表是创业投资企业要填的,按照投资于中小高新技术企业投资额的70%来抵应纳税所得额,也是税基式优惠。

  以上三张表均体现为税基式优惠,企业所得税税收优惠还有两种形式:税率式优惠和税额式优惠。

Ø  减免所得税优惠明细表

  税率式优惠主要是对特定企业,如小微企业、高新技术企业和西部大开发企业等,通过直接降低税率的方式来实现减免税。低税率会减少企业应纳税额,减少的部分就填到减免所得税优惠明细表中。减免所得税优惠明细表还包括定期减免,比如说新办软件企业享受 “两免三减半”,符合条件的集成电路企业享受“五免五减半”,减免的税额同样是在本表中填列。

Ø  税额抵免优惠明细表

  本表适用于享受专用设备投资额抵免优惠的填报,上面的减免所得税优惠明细表既有税率优惠,也有税额优惠,但这张表只有税额优惠,企业购买节能节水、环境保护、安全生产专用设备投资额的10%来抵企业应交所得税,抵不完的可以向以后5年结转,那么就填在这表里面。

Ø  境外所得税收抵免明细表

  本表适用于企业有境外所得的填报,境外所得税收抵免分为直接抵免和间接抵免。

Ø  跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表

  本表适用于跨地区经营汇总纳税的纳税人填报。机构每一纳税年度应缴的企业所得税,总分机构应分摊缴纳。

  三层表

  三层表的表单很多。

Ø  视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表

  视同销售包括视同销售收入和视同销售成本,是从以往的附表1和附表2里面,把视同销售收入和成本,加上房地产企业预售房产的调增调减,整合在一张表上的。

Ø  未按权责发生制确认收入纳税调整明细表

  填会计上按照权责发生制、税收上不按照权责发生制确认收入产生的时间性差异。

Ø  投资收益纳税调整明细表

  是原来有的

Ø  专项用途财政性资金纳税调整明细表

  这是新增加的

Ø  职工薪酬纳税调整明细表

  也是新增加的

Ø  广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表

  原来就有,这次新增加了一些政策导致的变化。

Ø  捐赠支出纳税调整明细表

  也是新增加的

Ø  资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表

  在原表基础上,融入了加速折旧方面的内容。

 

Ø  资产损失税前扣除及纳税调整明细表

  是源于2011年25号公告下发以后产生的清单申报和专项申报,是新增加的。

Ø  企业重组纳税调整明细表

  是因为财税[2009]59号文和国家税务总局2010年4号公告。

Ø  政策性搬迁纳税调整明细表

  因为在2011年和2012年,国家陆续发布了新的政策性搬迁纳税调整的政策,这个表也是顺应了2011年的40号公告等新政策的要求新增加上去的。

Ø  特殊行业准备金纳税调整明细表

  主要是以金融、保险、证券和担保公司来填的,因为一般的行业准备金是不能在税前扣除的,但是这些行业是可以扣除的。

  以上12张表对应二层表当中的纳税调整项目明细表,一般来说,企业都会用到前面9张表,后面3张表要么不是特定企业,要么不是每年都会有搬迁、重组等业务事项。

  下面一批三层表,首先几张表是针对税收优惠的

Ø  符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表

Ø  综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表

Ø  金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表

Ø  研发费用加计扣除优惠明细表

  以上4张表对应二层表的免税、减计收入及加计扣除优惠明细表

 

Ø  高新技术企业优惠情况及明细表

Ø  软件、集成电路企业优惠情况及明细表

  以上2张表对应二层表的减免所得税优惠明细表

Ø  境外所得纳税调整后所得明细表

  本表是纳税人填报当年来源于或发生于不同国家、地区的所得按照税法规定计算的境外所得纳税调整后所得。比如在境外取得一笔投资分红1000万,那么所得是不是就是1000万?未必,铂略认为如果境内为投资花费了融资利息,那么融资利息是要分配给他承担的,假如分给他的利息是200万,那么境外所得就是800万,这张表主要是取得调整作用,分给他的200万在境内是调增,在境外则是调减。

Ø  境外分支机构弥补亏损明细表

  现行税法依然是不允许用境内所得弥补境外亏损,那么境外分支机构的亏损只能用以后年度自身产生的所得来弥补,那么这个亏损按照 财税[2009]125号 和 国家税务总局2010年1号公告的规定,分为实际亏损和非实际亏损。

Ø  跨年度结转抵免境外所得税明细表

  在间接抵免的情况下,从境外分回的红利要还原成中国税法规定的所得税率来交所得税,但是由于在境外交的税是允许限额抵免的,抵不完的在以后年度结转,那么就在这张表上来体现。

  以上3张表对应二层表的境外所得税收抵免明细表。

Ø  企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表

  总机构要把利润分配给分支机构,就在这张表体现分配情况。

 

  三层表中,企业税务人员填写最多的就是前9张表,涉及到税收优惠,境外所得和总分机构的,那要看企业出现什么样的业务场景,就会碰到什么样的表。

 

  四层表

  在二层表当中,资产折旧摊销情况明细表的变化是因为2014年有加速折旧的新政策,对于新政策要求企业还要填报四层表,对于资产损失,分清单申报和专项申报,专项申报还需要填四层表。

Ø  固定资产加速折旧、扣除明细表

Ø  资产损失(专项申报)税前扣除及纳税调整明细表

  注:上述申报表附表,是否填报,先由企业勾选。



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