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注册会计师畅谈高校财务报表审计指引
来源:财会信报 作者:郝新华 浏览: 好评:0 发布时间:2015-02-16

 

 
  2014年12月9日,中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)印发了《高等学校财务报表审计指引》(以下简称《指引》),对注册会计师执行高校财务报表审计业务进行规范。
 
  《指引》将于2015年7月1日起施行。目前,注册会计师行业正在学习《指引》,以指导未来的高校财务审计工作。近期,本报记者就《指引》对注册会计师开展高校财务报表审计相关话题与部分注册会计师进行了交流。本期,本报记者愿与大家分享本次的交流成果,以及注册会计师对于学习《指引》的体会及开展高校财报审计的建议。
 
  《指引》体现注册会计师服务高校治理的新举措
 
 
  注册会计师开展高等学校财务报表审计工作,是发挥行业公信力和专业优势,服务教育领域深化改革的有益探索,有助于促进高校夯实财务信息、完善内部治理。
 
  受访注册会计师均表示,高质量的高校审计将有助于促进高校加强会计核算管理,促进高校财务信息的规范化,并对中注协印发的《指引》给予高度评价。
 
  天健会计师事务所楼胜亚认为,随着注册会计师业务范围的扩大,有越来越多的注册会计师将参与到诸如高等院校、医院、非营利组织的审计业务之中,迫切需要加强新业务领域方面的培训,以提升注册会计师识别和应对新业务领域审计风险的能力。
 
  楼胜亚向《财会信报》记者介绍,“此次中注协印发《指引》,正是注册会计师服务高校治理的新举措。”她进一步指出,随着高等教育体制改革的深化,高校环境及内部结构发生了巨大变化,这对注册会计师执行高校财务报表审计业务提出了新的要求。同时,高校财务信息公开化也对注册会计师执行高校财务报表审计业务提出了新要求。
 
  《指引》在审计准则的总体框架下,按照风险导向审计的思路,根据最新的高校会计制度、事业单位会计准则以及行政事业单位内部控制规范(试行)等要求,结合高校财务核算、预算管理、内部控制等方面的特点,涵盖初步业务活动、计划审计工作、开展风险评估、了解内部控制、实施进一步审计程序和出具审计报告等审计工作的各个环节,详细列示了高校财务报表审计中应关注的重大风险领域和应对措施,明确了工作要求,为注册会计师开展高校财务报表审计工作提供了切实指导。
 
  天健会计师事务所上海分所李季认为,《指引》是继《基金会财务报表审计指引》、《医院财务报表审计指引》发布之后,中注协落实国办56号文的又一成果,“标志着注册会计师行业的非营利组织审计指引体系正在逐步建立健全。”
 
  致同会计师事务所专业技术部史璐明则向《财会信报》记者表示,“中注协发布的《指引》,为注册会计师执行高校财报审计工作提供了具有针对性、实用性的操作指南。这也为注册会计师行业在教育改革中发挥审计鉴证作用,服务高校治理结构的改进,提供了契机。”
 
  注册会计师在教育改革中可发挥五方面的专业作用
 
  目前,教育改革已经成为全社会关注的一个热点问题。而改革的重要内容之一就是完善高校治理结构、全面落实校务信息公开、建立社会参与和监督高校办学的有效机制,以加快形成高校自我发展、自我约束的良性机制。一些地区在尝试该领域引入注册会计师审计的改革策略。
 
  对此,史璐明认为,注册会计师在高校改革中能够发挥五个方面的专业职能作用。
 
  其一,识别和发现舞弊,督促高校建立健全财务管理制度。通过注册会计师的独立审计,有助于识别财务报表中的错报和舞弊,夯实财务信息,切实强化财务收支管理和资金安全管理,监督学校用尽可能少的资源获得尽可能多的社会效益。
 
  其二,保证会计信息真实、公允、完整。高等学校的经费来源渠道的多元化,使得高校财务信息的需求者和利益相关者越来越多。由于信息不对称,相关利益方需要一个来自于高校外部的持独立、客观、公正立场的第三方对高校财务报表的公允性和合规性作出判断。而注册会计师对高校财务报表进行独立、客观、公正的审计,对于保证会计信息的真实性有着重要的作用。
  其三,帮助高校完善内部控制制度、健全自我约束机制。注册会计师通过对高校内部控制制度的了解、测试和评价,帮助高校分析内部控制制度的薄弱环节,梳理并完善货币资金、工程项目、设备采购方面的关键操作流程,尤其对大额资金的流动、非常规资金支付业务、对外投资、提供担保等方面,建立和完善相应的内部控制制度,对各项收入和支出实施有效的监督,加强稽核,防止收入及资产流失,防范资金转移,有利于全面提高办学效益。
 
  其四,提高财务信息公开的公信力。当前,高校财务信息公开实践处于起步阶段。教育部在其发布的《高等学校信息公开事项清单》中,增加了许多新的披露事项,包括财务、资产及收费信息等。而注册会计师的专业审计,将有助于提升财务信息的公信力,促进高校将财务信息公开落到实处,提高高校财务的透明度。
 
  其五,有助于高校防范经济风险。通过注册会计师对高校财务报表的审计,使高校管理层更加了解学校自身的财务状况,建立财务风险预警机制,严格控制贷款规模,防范财务风险。通过对校办企业的审计,进一步防范投资风险,确保资金安全,防范违规投资和借款等行为。
 
  《指引》具有关注专业胜任能力等五大特点
 
  天健会计师事务所沈颖玲则从《指引》的内容上进行了介绍。她说,《指引》对注册会计师如何执行高校财务报表审计业务作出了细致指导,密切结合了高校的行业特点,点面结合、结构合理,具有五大特点:
 
  其一,关注专业胜任能力和人才队伍的培育。高校财务报表审计作为注册会计师的新业务领域,专业胜任能力是其在承接业务前必须考虑的一个方面。从事高校财务报表审计的团队需要具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力,熟悉高校的组织形式、高校文化、内部管理、会计核算、财务税收,以保障高校财务报表审计能够高质高效地开展。
 
  其二,关注可能存在重大错报风险的领域。识别重大错报风险领域是风险导向审计的精髓所在,高校的行业特点决定了其可能存在重大错报风险的领域的特殊性。结合高校的行业特点以及近年来高校舞弊事件,《指引》举例说明了需要引起注册会计师重点关注的领域:科研补助收入与支出的确认;基建账相关数据归集是否完整;校内独立核算单位的会计信息是否纳入财务报表;基建以及图书、设备等的采购的内部控制;支出的真实性;固定资产账实盘点;账外收支;捐赠支出;违规和不规范收费情况;违规从事高风险投资理财活动等,这些都是需要注册会计师重点关注的重大错报风险领域。注册会计师需要运用职业判断,在编制上述高风险领域的审计计划时,考虑所获取的审计证据的数量和质量以及需投入的审计资源等。
 
  其三,以预算业务流程为例阐释内部控制。高校预算是高校开展其他业务的基础。《指引》择取高校收入类中最具业务特点的预算业务、财政补助收入、教育事业收入,以及支出类中的教育事业支出、科研事业支出为例,阐述了注册会计师如何了解和识别高校业务流程层面的内部控制活动。《指引》介绍了了解业务流程的主要步骤,指导注册会计师结合对流程的了解结果,确定错报可能发生的环节,并与有关交易的认定相结合,帮助注册会计师理解和把握对其他业务流程的分析思路和方法,具有较强的指导作用。
 
  其四,原则性规定与实质性程序应用示例相结合。《指引》不仅规定了实质性程序的总体要求,还指出注册会计师在实施实质性程序时,应根据需要运用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序,以获取对各类交易、账户余额、列报和披露的充分、适当的审计证据,而且还对比较特殊或相对重要的项目进行了举例说明。如,对《高等学校会计制度》新增的“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等,列举了科目的审计目标与认定及审计程序的对应关系等内容,供注册会计师参考。
 
  其五,关注重要报表项目的会计政策和行业惯例。新《高等学校会计制度》对某些交易和事项的会计处理具有一定的特殊性。例如,对长期股权投资只采用成本法核算;固定资产提取的折旧总额为固定资产原价,不考虑预计净残值;对文物和陈列物、动植物、图书档案、以名义金额计量的固定资产不计提折旧等。除会计政策外,可能还存在一些行业惯例,如教育部2014年6月印发的《教育部直属高等学校会计核算手册(试行)》。注册会计师需要熟悉这些行业惯例,当被审计高校采用与行业惯例不同的会计处理方法时,注册会计师需要了解其原因,并考虑所采用的会计处理方法是否适当。
 
  沈颖玲认为,随着《指引》的出台施行,以及各级相关政府部门对高校治理重视程度的提高,注册会计师业务在高校领域的拓展必将迈上新的台阶。
 
  《指引》提示高校报表审计中的高风险领域及关键点
 
  《指引》在解决高校财务报表审计问题上进行了有益的尝试和探索。李季指出,针对收入、支出、固定资产等高风险领域,《指引》设定了特殊程序,对高校审计工作进行规范。
 
  她介绍,在收入方面,高校收入来源较为广泛,对收入完整性的审计,是防范高校财务报表错报风险的关键点。《指引》要求,注册会计师在计划审计工作阶段应了解高校的业务情况,以便分析其可能产生收入的来源,并检查是否有相应的收入记录。《指引》提示,科研补助收入、账外收支业务通常被确定为存在较高重大错报风险的领域。另外,注册会计师在风险评估过程中还需关注舞弊风险。
 
  在支出方面,各项支出多是由上级单位或主管部门通过预算和各种资金管理规范的方式进行管理和控制,支出是舞弊行为易发的高风险领域。《指引》要求,注册会计师应了解支出的业务流程,主要包括检查被审计高校的各项规章、制度和办事流程,询问各职能部门、分院的相关人员,观察实际操作过程等。
 
  在固定资产方面,《指引》要求,注册会计师应加强固定资产内部控制了解和测试,实施固定资产监盘程序。
 
  此外,天健会计师事务所郑耀祥还结合风险导向审计,对《指引》提出注册会计师开展高校财务报表审计需注意的内部控制、基建账、独立核算单位、附属单位等关键点进行了阐述。


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