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内部控制规范助力小企业健康成长
来源:财会信报 作者:田丰 浏览: 好评:0 发布时间:2017-07-14

 

6月29日,财政部印发《小企业内部控制规范(试行)》

内部控制规范助力小企业健康成长

 

□ 本报记者  田丰
 
        为了引导和推动小企业加强内部控制建设,提升经营管理水平和风险防范能力,促进小企业健康可持续发展,根据《会计法》、《公司法》等法律以及《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》),该部于6月29日印发了《小企业内部控制规范(试行)》(以下简称《规范》),自2018年1月1日起施行。
 
  多方调研 多次修改
 
  “小企业是社会就业的主要承担者、国家税收的重要提供者以及创业和创新的主力军,越来越成为经济持续稳定增长的坚实基础。”财政部会计司有关负责人介绍,2014年,国务院发布《关于扶持小型微型企业健康发展的意见》,要求有关部门加强对小微企业的管理指导,切实扶持其健康发展;2015年,国务院发布《关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见》,进一步明确了我国促进小微企业创新发展的政策方向。
 
  “财政部会同审计署、证监会、银监会、保监会于2008年联合发布的《基本规范》及其配套指引,对我国大中型企业特别是上市公司和中央企业加强内部控制建设发挥了重要的推动作用。但是,我国小企业数量众多,且类型多样、差别显著。小企业按照企业内部控制规范体系的有关要求开展内部控制建设存在适用性不强、实施成本高等问题。”该负责人表示,制定和发布专门的内部控制规范,对于引导和帮助小企业加强内部控制建设,降低经营风险,减少各类经济损失,具有重要意义。
 
  据了解,2015年1~3月,会计司组织有关专家成立起草小组,启动了《规范》的研究制定工作。起草小组收集整理了国内外有关监管部门和内部控制标准制定机构有关小企业内部控制规定及文献资料,对小企业的特征、划分标准、内部控制特殊需求以及我国小企业经营管理中面临的难点重点和主要风险等进行了深入研究。
 
  2015年4~6月,会计司会同工业和信息化部中小企业局、深交所等单位对国内小企业的内部控制建设情况开展了调查研究,以座谈会和实地考察相结合的方式走访了深圳、广州、上海、江苏等地的31家小企业,听取意见建议。同年7~12月,起草小组根据调研成果起草了《小型企业内部控制规范(初稿)》,并组织召开了一系列专家座谈会,对初稿开展内部研讨。
 
  2016年1~5月,起草小组对初稿进行了修改,形成了征求意见稿,面向企业内部控制标准委员会委员、咨询专家及社会各界公开征求意见;2016年6~8月,共收到社会各界的反馈意见477条,主要集中在《规范》的定位及适用范围、小企业的称谓及特征、与《基本规范》之间的衔接、对小企业特点的体现等方面。
 
  “去年四季度,会计司邀请工信部中小企业局、证监会上市部和会计部、小企业代表、内控咨询专家多次召开研讨会,针对反馈意见进行研讨。”前述负责人称,今年1~6月,根据财政部司务会的审议意见,会计司对征求意见稿再次做了修改和完善,在履行相应的内部审核程序后,最终形成了《规范》。
 
  明确规范实施范围 确立内部控制原则
 
  “《基本规范》规定了企业内部控制的定义、目标、原则、要素、基本框架和主要内容,是企业内部控制领域的‘母法’;《规范》依据《基本规范》制定而成,是《基本规范》在小企业范围内的具体规范。”上述负责人介绍称,《规范》包括总则、内部控制建立与实施、内部控制监督、附则等四章,共40条。
 
  “《规范》主要定位于工信部等四部委所印发《中小企业划型标准规定》的非上市小企业,由小企业自愿选择采用,不要求强制执行;符合《中小企业划型标准规定》中微型企业标准的企业参照执行《规范》。”该负责人指出,遵循“从高不就低”的原则,已经执行《基本规范》及其配套指引的上市公司、大中型企业和小企业,不得转为执行《规范》;同时,执行《基本规范》的企业集团,其集团内属于小企业的母公司和子公司也应当执行《基本规范》。
 
  “对于《规范》未规定的其他业务活动的内部控制建设,小企业可以参照《基本规范》及其配套指引执行。此外,我们鼓励有条件的小企业执行《基本规范》。”该负责人称,这样既妥善处理了突出重点和兼顾一般的关系,又为小企业成长为大中型企业或公众上市公司提供了上升通道,降低了两项制度间的转换成本。
 
  记者了解到,《规范》所称内部控制是指由小企业负责人及全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程,内部控制的目标则是合理保证小企业经营管理合法合规、资金资产安全和财务报告信息真实完整可靠。
 
  《规范》明确,小企业建立与实施内部控制应当遵循下列原则:一是风险导向原则,内部控制应以防范风险为出发点,重点关注对实现内部控制目标造成重大影响的风险领域;二是适应性原则,内部控制应与企业发展阶段、经营规模、管理水平等相适应,并随着情况的变化及时加以调整;三是实质重于形式原则,内部控制应注重实际效果,而不局限于特定的表现形式和实现手段;四是成本效益原则,内部控制应权衡实施成本与预期效益,以合理的成本实现有效控制。
 
  “小企业主要负责人对本企业内部控制的建立健全和有效实施负责;小企业可以指定适当的部门(岗位),具体负责组织协调和推动内部控制的建立与实施工作。”上述负责人表示。
 
  指导内部控制建立 强调内部控制监督
 
  《规范》在“内部控制建立与实施”一章中明确了小企业内部控制建立与实施工作的总体要求,风险评估的对象、方法、内容、方式、频率,特别说明了小企业常见的风险类别、常用的风险应对策略、建立内部控制的重点领域、常见的内部控制措施、内部控制实施的基本要求、内部控制与现有企业管理体系的关系、内外部信息沟通方式、人员培训和控制措施的更新优化等内容。
 
  《规范》要求,小企业应当依据内部控制建设工作规划,有针对性地选择整个企业或某个部门、某个业务领域、某个产品、某个具体事项等评估对象,采用问卷调查、集体讨论、专家咨询、管理层访谈、行业标杆比较等方法开展风险评估,并根据风险评估的结果,制定接受、规避、降低、分担等相应的风险应对策略,对相关风险进行管理。
 
  上述负责人指出,“小企业应当针对资金、重要资产(包括核心技术)、债务与担保业务、税费、成本费用、合同、重要客户和供应商、关键岗位人员、信息技术等管理领域,根据控制目标,按照风险评估的结果,结合自身实际情况,制定有效的内部控制措施,具体包括不相容岗位相分离控制、内部授权审批控制、会计控制、财产保护控制、单据控制等。”
 
  “内部控制监督”一章主要明确了小企业内部控制的监督机制,包括实施监督的方式、监督人员要求、日常监督的重点、内部控制存在的问题及整改、定期评价频率、内部控制报告、监督与评价结果的使用等内容。
 
  “小企业开展内部控制日常监督应当重点关注的情形包括:因资源限制而无法实现不相容岗位相分离;业务流程发生重大变化;开展新业务、采用新技术、设立新岗位;关键岗位人员胜任能力不足或关键岗位出现人才流失;可能违反有关法律法规。”上述负责人强调,小企业对于日常监督中发现的问题,应分析其产生的原因以及影响程度,制定整改措施,及时进行整改。
 
  《规范》建议,小企业应当至少每年开展一次全面系统的内部控制评价工作,并根据实际需要开展不定期专项评价;小企业应当根据年度评价结果,结合日常监督情况,编制年度内部控制报告并提交企业主要负责人审阅;此外,小企业可将内部控制监督的结果纳入绩效考核的范围,促进内部控制的有效实施。
 


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