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我国将严查非居民金融账户涉税信息
来源:财会信报 作者:沈漠 浏览: 好评:0 发布时间:2017-06-06

 

我国将严查非居民金融账户涉税信息

 

□ 本报记者  沈漠

 

        本报讯  5月23日,财政部在东北财经大学举办了2017年部省共建工作联席会议,财政部部长助理戴柏华出席会议并讲话,财政部办公厅、政策研究室、综合司、人事教育司、科教司、干部教育中心以及六所财经大学和三所国家会计学院的领导参加会议。会上,戴柏华对今后如何进一步推进共建工作提出了明确要求,指出下一步必须加强合作研究、舆论宣传、政策评估、人才培养等专项工作。

 

        近日,国家税务总局、财政部、央行、银监会、证监会、保监会联合发布了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》(以下简称《管理办法》),自2017年7月1日起施行。
 
  《管理办法》旨在将国际通用的金融账户涉税信息自动交换标准(以下简称“标准”)转化成适应我国国情的规范要求,为我国实施“标准”提供法律依据和操作指引,既是我国积极推动“标准”实施的重要举措,也是我国履行国际承诺的具体体现。
 
  严打金融跨国逃避税
 
  随着经济全球化进程的不断加快,纳税人通过境外金融机构持有和管理资产,并将收益隐匿在境外金融账户以逃避纳税义务的现象日趋严重,各国加强国际税收信息交换、维护本国税收权益的意愿愈显迫切。
 
  在此背景下,受二十国集团(G20)委托,经济合作与发展组织(OECD)于2014年7月发布了“标准”,获得当年G20布里斯班峰会的核准,为各国加强国际税收合作、打击跨境逃避税提供了强有力的工具。
 
  2014年9月,我国在G20财政部长和央行行长会议上承诺将实施“标准”。2015年7月,《多边税收征管互助公约》获第12届全国人大常委会批准,已于2016年2月对我国生效,为实施“标准”奠定了多边法律基础。2015年12月,国家税务总局签署了《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》,为我国与其他国家(地区)间相互交换金融账户涉税信息提供了操作层面的多边法律工具。
 
  按照时间表,我国境内金融机构将从2017年1月1日起按照“标准”履行尽职调查程序,识别在本机构开立的非居民个人和企业账户,收集并报送账户相关信息,由国家税务总局定期与其他国家(地区)税务主管当局相互交换信息。我国首次对外交换非居民金融账户涉税信息的时间是2018年9月。
 
  记者了解到,《管理办法》共7章44条,包括3个附表,详细规定了我国境内金融机构识别非居民账户并收集相关信息的原则和程序等内容。考虑到我国金融机构的负担,《管理办法》在“标准”允许的范围内简化了相关合规要求,尽可能兼顾国内、国际两方面的需要。
 
  打造全球版FATCA
 
  2010年,美国颁布《海外账户税收合规法案》(FATCA),要求外国金融机构向美国国内收入局报告美国税收居民的账户信息,否则外国金融机构在接收来源于美国的特定收入时将被扣缴30%的惩罚性预提所得税。“标准”是以FATCA政府间协定为蓝本设计的多边信息交换机制,可以说是全球版的FATCA。
在G20的大力推动下,目前已有101个国家(地区)承诺实施“标准”,预计未来将有更多国家采用。对于一直不承诺实施“标准”的国家(地区),国际社会还可能采取联合反制措施,促使其实施,提高税收透明度。
 
  “‘标准’与FATCA内容上大体相同,但在细节上存在一些差异,包括报送对象、个人账户的尽职调查门槛、免予报送信息的金融机构类别、处罚措施等。”国税总局有关专家指出,鉴于我国政府正与美国政府积极商谈有关FATCA政府间协定事宜,国内金融机构可以考虑在操作层面将‘标准’与FATCA统筹,例如,根据自身业务需求将二者的声明文件进行整合。
 
  据介绍,“标准”由主管当局间协议和统一报告标准两部分内容组成。其中,主管当局间协议是规范各国(地区)税务主管当局间开展金融账户涉税信息自动交换的操作性文件;统一报告标准则规定了金融机构识别、收集和报送非居民个人和机构账户信息的要求和程序。
 
  根据“标准”开展金融账户涉税信息自动交换,首先由一国(地区)金融机构通过尽职调查程序识别另一国(地区)税收居民个人和企业在该金融机构开立的账户,按年向金融机构所在国(地区)主管部门报送账户持有人名称、纳税人识别号、地址、账号、账户余额或价值、利息、股息以及出售金融资产(不包括实物资产)的收入等信息,再由该国(地区)税务主管当局与账户持有人的居民国税务主管当局开展信息交换,最终为各国(地区)进行跨境税源监管提供信息支持。
 
  主要面向非居民账户
 
  根据《管理办法》,从2017年7月1日起,个人和机构在金融机构新开立账户,包括在商业银行开立存款账户、在保险公司购买商业保险,需按照金融机构要求在开户申请书或额外的声明文件里声明其税收居民身份。
 
  前述专家表示,由于在我国境内金融机构开立账户的个人和机构绝大部分为中国税收居民,填写声明文件时仅需勾选“中国税收居民”即可,开户体验影响不大。对于2017年7月1日之前已开立的账户,金融机构会根据留存资料确认账户持有人的税收居民身份,极少数不能确认的需要个人和机构配合提供材料。
 
  事实上,《管理办法》主要对在中国境内开立账户的非居民或者有非居民控制人的消极非金融机构影响较大。其中,非居民是指中国税收居民以外的个人和企业(包括其他组织),但不包括政府机构、国际组织、中央银行、金融机构以及在所在地证券市场上市交易的公司及其关联机构。
 
  消极非金融机构则是指,大部分收入是股息、利息、租金、特许权使用费等消极经营活动收入的非金融机构,例如设立在某避税地、仅持有子公司股权的中间控股公司。由于消极非金融机构容易被当作跨境逃避税的工具,金融机构需要识别出这些机构及其背后的实际控制人。
 
  非居民或者有非居民控制人的消极非金融机构在开立金融账户时,需要详细填写账户持有人或控制人的税收居民身份声明文件,包括姓名(名称)、现居地址、税收居民国(地区)、居民国(地区)纳税人识别号、出生地、出生日期等信息,并应确保信息真实、准确。上述信息报送到相关部门后,将由国税总局按照我国对外签订的协议交换给账户持有人居民国税务主管当局。
 
  7月起全面展开尽职调查
 
  据了解,税收居民身份的认定比较复杂,各国(地区)国内法的认定标准也并不一致。其中,对于个人而言,国际上通常同时采用住所(居所)标准和停留时间标准,纳税人只要符合其中之一即可构成某国(地区)的税收居民;对于企业而言,则采用注册地标准和管理机构所在地标准。
 
  在我国,根据相关税收法律,中国税收居民个人是指在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人;中国税收居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立,但实际管理机构在中国境内的企业及其他组织。账户持有人需要根据自身实际情况,结合法律规定,对自己的税收居民身份进行综合判断;存在疑问的,也可向专业税务顾问咨询。
 
  根据《管理办法》,依法在我国境内设立的存款机构、托管机构、投资机构和特定的保险机构等金融机构,要按照规定从7月1日起对存款账户、托管账户、投资机构的股权权益或债权权益以及具有现金价值的保险合同或年金合同开展尽职调查,识别账户持有人是否为非居民。金融资产管理公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、消费金融公司、货币经纪公司、证券登记结算机构等机构则不属于《管理办法》所界定的“金融机构”。
 
  《管理办法》将账户分为个人和机构两类,每类又分为新开账户和存量账户;不同类别账户的尽职调查要求和程序有所不同。金融机构需要建立完整的非居民金融账户尽职调查管理制度,设计合理的业务流程和操作规范,并完成相关信息系统的开发和改造;同时,金融机构还需加强对岗位工作人员的培训,并通过印制宣传资料等形式向客户解释,使其配合完成尽职调查工作。
 


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