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上市公司2014年度内控审计报告统计与分析
来源:财会信报 作者:责任编辑 浏览: 好评:4 发布时间:2015-09-08

 

锐思咨询与《财会信报》联合发布

 

上市公司2014年度内控审计报告统计与分析

 

 

图1:上市公司披露内控审计报告总量

 

图2:上市公司披露内控审计报告版块比例

 

图3:上市公司内控审计报告意见对比

 

 

 

图4:按板块划分的2014年度内控审计报告意见比例

 

 

 

序  言
 
  经过安然、世通等一系列的公司财务报表舞弊事件,人们逐渐意识到健全有效的内部控制机制的至关重要性,世界各国政府监管机构、企业、会计业界等也都增强了对内部控制的重视程度,从关注财务报告本身到保障财务报告可靠性机制的建立,纷纷采取各项有效措施来防范类似舞弊事件的发生。如美国和日本以法案形式对企业财务报告内部控制审计进行了强制要求,欧盟、加拿大、英国等虽未对内部控制审计有强制要求,但其上市规则要求审计师对企业管理层所作的内部控制声明进行形式上的审阅,在一定程度上预防了公司内部控制丑闻的发生。
 
  为了促进企业建立、实施和评价内部控制,规范会计师事务所内部控制审计行为,根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》,我国财政部会同证监会、审计署、银监会及保监会共同制定了《企业内部控制应用指引第1号———组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》,于2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行。
 
  《企业内部控制基本规范》及配套指引明确要求执行企业内部控制规范体系的企业,必须披露年度内部控制自我评价报告,同时聘请有资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计,并出具审计报告;如果注册会计师在审计过程中注意到企业存在非财务报告内部控制的重大缺陷,应当提示相应的利益相关者关注。
 
  实行内部控制审计可以提高内部控制的质量,促进上市公司年报披露的准确性和完整性。因此,近年来,越来越多的上市公司开始向公众披露其内部控制审计报告。本报告对2014年度上市公司的内部控制审计报告进行统计分析,从总体情况、报告意见、非标准意见原因等多个方面介绍上市公司内部控制审计工作情况,从中发现问题,并提出建议,力求为资本市场内控审计机制的完善提供借鉴。
 
  第一章 内控审计报告总体情况分析
 
  内控审计报告是上市公司委托会计师事务所对公司的内部控制体系进行测试评价的结果,其目的在于从外部独立、客观的角度来评价与督促上市公司内部控制情况的及时披露,提高内部控制质量,促进上市公司内部控制制度的完善。
 
  1.1 时间维度分析。2011年是上市公司实施内部控制审计(以下简称“内控审计”)的第一个年度,共有38家具有证券、期货业务资格的会计师事务所(以下简称“事务所”)对上市公司进行了内控审计,并出具了230份内控审计报告;至2014年,共40家事务所对上市公司出具了1 465份内控审计报告,占上市公司总数的53.58%。
 
  2011~2014年间,上市公司内控审计报告披露总量直线上涨,4年间披露总量增加了1 235份,年均增长58.86%。(见图1)
 
  1.2 板块维度分析。2014年度,沪市主板上市公司共有947家披露了内控审计报告,占该板块上市公司总数的90.19%;深市主板上市公司共披露466份内控审计报告,占该板块上市公司总数的97.08%;中小板企业共披露44份,占比为5.88%;创业板公司仅披露8份,占比为1.75%。
 
  90%以上的主板上市公司都能按照监管机构要求披露内控审计报告,且深市主板的披露情况要优于沪市主板。中小板和创业板上市公司的内控审计报告披露比例均不足6%,该比例较低的可能原因之一是监管机构尚未强制要求这两个板块的上市公司披露内控审计报告。
 
  (1)2014年度与2013年度内控审计报告披露情况对比。与2013年度相比,主板上市公司披露内控审计报告的比例呈现大幅上升趋势,沪市主板和深市主板分别由2013年的73.61%和67.50%上升至2014年的90.19%和97.08%;创业板上市公司披露报告的比例有小幅上升,增长幅度仅为0.70%;而中小板上市公司披露报告的比例由6.50%将至5.88%,下降了0.62%。
 
  (2)2014年度与2013年度披露报告数量与上市公司数量的变化对比。在2014年度,除深市主板,其他各板块上市公司的数量较2013年度均有所增加;就披露报告而言,除中小板,其他各板块上市公司披露的内控审计报告数量也均在增加。其中,沪市主板上市公司新增46家,披露报告新增208家,报告增长的数量超过上市公司增长的数量;创业板上市公司增加75家,披露报告新增数量仅为4份,上市公司新增数量小于披露报告新增数量;深市主板的上市公司减少40家,其披露报告的公司数量出现正向增长;中小板上市公司增加25家,其披露报告数量出现负增长。
 
  可见,在主板和创业板市场上,越来越多的上市公司遵守监管机构的法规要求披露内控审计报告,而中小板上市公司内控审计报告的披露情况则有待改进。
 
  第二章 内控审计报告意见情况分析
 
  内控审计的目标在于检查并评价企业内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性,由事务所对内控审计发表审计意见。因此,内控审计报告意见直接影响投资者对上市公司的投资信心,从而影响上市公司发展战略的实现。
 
  2.1 内控审计报告意见的总体情况。内控审计报告意见可分为两类:标准内控审计意见(或无保留内控审计意见)和非标准内控审计意见,非标准内控审计意见包括带强调事项段的无保留内控审计意见、否定意见和无法表示意见三种意见类型。
 
  2014年,在上市公司出具的1 465份内控审计报告中,无保留意见内控审计报告共1 387份,占该年度内控审计报告总数的94.68%;带强调事项段无保留意见报告共54份,占比为3.69%;否定意见报告共20份,占比为1.37%;无法表示意见报告有4份,占比为0.27%。
 
  (1)时间维度分析。我们将2011~2014年的内控审计报告分析后发现,内控审计报告意见为无保留意见的上市公司在总量上占有绝对优势,由2011年的225家上升至2014年的1 387家,呈直线上升趋势,但其占比却由97.83%下降至94.68%;相应地,非标准审计意见的内控审计报告由5份上升至78份,占比由2.17%上升至5.32%。
 
  监管机构要求事务所进行上市公司的内控审计,意味着事务所需要对被审计公司各业务环节都进行深入了解与检查。在此过程中,随着事务所对内部控制本身认识的不断加深、对被审计公司情况了解的不断深入,这会帮助公司发现越来越多的不同层次的管理问题。当然,近几年经济环境以及企业面临的风险发生着较大变化,企业采取的内部控制措施也在积极调整,并出现了新的管理漏洞,这也是造成非标报告总量上升的可能原因。
 
  (2)板块维度分析。2014年度的内控审计报告中,沪市主板上的无保留意见、带强调事项段无保留意见及否定意见内控审计报告均为最多,分别达到896份、35份、15份;深市主板上的无保留意见、带强调事项段无保留意见和否定意见内控审计报告分别为440份、18份和5份,深市主板上无法表示意见内控审计报告的数量多于沪市主板;中小板仅有1份为带强调事项段的无保留内控审计意见,其余43份均为无保留意见;创业板的8份内控审计报告均为无保留意见。
 
  从内控审计报告意见比例来看,深市主板、沪市主板、中小板上市公司被出具非标准内控审计意见的比例分别为5.58%、5.39%和2.27%,创业板中的标准审计意见比例则为100%。
 
  2.2 三种报告意见对比。上市公司一般以报告形式披露其内部控制有效性及财务报表的准确性,而内控审计报告、财务报表审计报告、内控自评报告是常见的三种报告。其中,内控审计报告是注册会计师对企业内部控制有效性进行评价并发表审计意见的书面文书,其意见结论包括否定意见、带强调事项段的无保留意见、无法表示意见及无保留意见;财务报表审计报告是指注册会计师对企业财务报表的合法性和公允性发表审计意见的书面文书,其意见结论包括否定意见、保留意见、带强调事项段的无保留意见、无法表示意见及无保留意见;内控自评报告是指上市公司的治理层对公司自身内部控制体系有效性进行评价的书面文书,其结论可分为结论有效、结论无效和未明确表明意见。
 
  (1)内控审计报告与财务报表审计报告的意见对比。内控审计报告与财务报表审计报告都是由外部事务所发表审计意见的,但二者发表审计意见的依据标准有所差异,故同一企业的两份报告在结论上有所不同,如前者的判断依据是:在公司内部控制存在重大缺陷时,该缺陷是否对财务报表产生影响;后者的判断依据是:将财务报告与非财务报告的缺陷均列入审计意见的评价范围,依据缺陷对企业内部控制的影响程度发表审计意见。
2014年,共有45家上市公司同时被出具了非标准的财务报表审计报告和内控审计报告,其中34家上市公司的财务报表审计报告意见和内控审计报告意见是一致的:6家上市公司的两种报告意见均存在重大缺陷,财务报表审计报告意见和内控审计报告意见分别是保留意见和否定意见;3家上市公司的这两种报告意见均是无法表示意见;25家上市公司的这两种报告意见均是带强调事项段的无保留意见。其余11家上市公司被出具的财务报表审计报告意见和内控审计报告意见不一致,其中有7家上市公司的内控审计报告为否定意见,而其财务报表审计报告为带强调字段的无保留意见或无法表示意见;有3家上市公司的内控审计报告意见是带强调字段的无保留意见,而财务报表审计报告意见是无法表示意见或保留意见;有1家上市公司的内控审计报告意见是无法表示意见,而其财务报表审计报告意见是保留意见。
 
  值得注意的是,出具内控审计报告和财务报表审计报告的事务所均是同一家,而其报告意见却有所不同。另外,这两种报告意见类型并不完全相同,内控审计意见中并无“保留意见”一项。
 
  《中国注册会计师审计准则第1502号》对非标准审计报告进行了相关事项规定,其中指出“本准则适用于财务报表审计业务”,同时还对“否定意见”和“保留意见”的事项进行了明确规定,这与财务报表审计意见类型的划分是一致的;而在《企业内部控制审计指引》中,内控审计意见的类型却仅有无保留意见、带强调事项段的无保留意见和否定意见,未对“保留意见”进行划分和说明。这可能是两种审计报告意见不一致的原因之一。
 
  (2)内控审计报告与内控自评报告的结论对比。2014年,上市公司共披露了2 582份内控自评报告,从总量上看,其报告披露比例(94.44%)要高于内控审计报告的披露比例(53.58%)。内控审计报告需企业聘请事务所对企业内控体系检查,增加企业成本,而内控自评报告由企业内部审计部门自行检查,不需要多余费用支出,这可能是内控审计报告披露比例较低的原因之一。
 
  2014年,共有13家上市公司的内控审计报告和内控自评报告的结论不一致。被出具否定内控审计报告意见的上市公司中,有6家的内控自评报告结论是有效的,有4家未明确表示意见;被出具无法表示内控审计意见的上市公司中,有1家在内控自评报告的结论是无效的,有2家的结论是有效的。
 
  第三章 内控审计报告非标准意见的原因分析
 
  内控审计报告的非标准意见包括否定意见、无法表示意见和带强调事项段的无保留意见三种类型,以下对这些非标准审计意见的原因进行分析。
 
  3.1 2014年度内控审计报告否定意见原因。2014年,有20家上市公司的内控审计报告被出具了否定意见,共披露了49个重大缺陷。按照《企业内部控制应用指引》,缺陷原因可分为控制环境原因、控制活动原因及控制手段原因3大类,涉及业务流程18小类,但缺陷与涉及的业务流程并非一一对应,一个重大缺陷可能涉及多类业务流程。
 
  (1)控制环境。控制环境是上市公司开展内部控制工作的基础,影响着内部员工的内部控制意识和履行职责的态度、行为等,包含组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等方面。
 
  ①组织架构。大有能源、皖江物流、ST生化、柳钢股份、上海新梅和荣丰控股等6家企业在2014年度均出现了企业决策和内设机构设计缺失或缺乏执行力的现象。如大有能源的全资子公司天峻义海变化的销售模式未履行过相应的决策程序;深交所认定荣丰控股存在部分事项未履行董事会审议程序、也未及时履行披露义务的情形,违反了《股票上市规则(2012年修订)》相关规定。这两家公司的企业决策程序未得以实施。
 
  进行内控审计的事务所还发现:皖江物流和ST生化未设立内部审计机构,不能对企业的生产经营进行有效的内部控制;上海新梅虽然设立有审计部,但该部门形同虚设,并不能对企业的整体内部控制做出有效评价与监督;柳钢股份的部分职能部门与其控股股东存在“一套人马两块牌子”情形,公司独立性不强。这四家公司的内部机构在设置和执行中存在缺陷。
 
  ②人力资源。事务所发现泰达股份出现了人力资源方面的问题。2014年,泰达股份在引入财务人员时,未充分考虑其专业能力问题,入职后对这些人员的专业培训不够充分,从而造成多处会计处理差错,影响了财务报表中多个披露项目的准确性。
 
  提示:运行通畅的组织架构是企业治理结构优化、企业制度现代化的基础,人力资源是企业机制运行的核心。如果内部机构设置徒有其名,缺乏执行能力和科学决策力,人力资源配置不合理,企业将难以实现远大发展战略。
 
  (2)控制活动。控制活动是企业日常运营的基本环节,包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等方面。本年度内控审计缺陷主要集中在以下7个方面。
 
  ①资金活动。2014年内控审计报告中,共有13个重大缺陷涉及资金活动,涉及柳化股份、*ST博元、山水文化、多伦股份、水井坊、烯碳新材、*ST国创、安泰集团等8家上市公司,占到被出具否定意见公司总数的40%,这是内控审计缺陷的“重灾区”。
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