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【锐思咨询·内控锐评】挪用公款玩私彩 伪造假票账难平
来源:财会信报 作者:陈皓 何青云 高垚 浏览: 好评:0 发布时间:2016-01-25

 

 
  案例
 
  黄某在深圳某建筑设计公司南京分公司(国企)任出纳会计,主要负责开票、费用报销、凭证管理、工资发放和制作财务报表等工作。2012年底,她开始参加网络彩票平台赌博,在投入2万元后,很快中了7 000元,但不久这个彩票平台突然消失了,黄某的钱都被骗走。2013年初,网上又出现了一个新的“彩票平台”。黄某手里没钱,决定拿公款先赌一把。
 
  黄某一开始只采取收取现金不入账的方式,动用几千元到几万元不等,但没多久就全部输光。她又将单位的现金业务款一律存入自己的银行账户,不到半年,竟挪用公款200余万元。黄某为了尽快挣钱还款,开始把目光投向了业务单位的承兑汇票。至2014年2月,她先后动用公款786万元承兑汇票,兑换现金700万余元,最后都输了。
 
  为了应付公司核查,黄某使用承兑汇票的复印件做账,将各种账面做平。2014年5月,黄某辞职。为了不露破绽,她先登录公司财务系统,用自己的权限将银行存款私自减少了200万元,并在资金中心往来账户上增加了200万元。离职后,黄某还是不放心,擅自盗用公司会计权限,再一次偷偷登录公司财务系统进行调整,企图蒙混过关。
 
  经查,黄某在2013年1月至2014年5月期间,利用职务之便挪用公款共计人民币1 100余万元,给被害单位造成了巨大经济损失。
 
  评述
 
  在本案例中,黄某在公司担任出纳会计。这一般是中小微企业或者大型企业的分支机构出于人员成本节约考虑而设置的岗位。出纳会计从内控角度来说属于典型的不相容职责,若既负责现金收付,又负责账务处理,便有非常多的机会进行舞弊。这种中小企业不相容岗位兼任的情况比较常见,但并不意味着无法进行有效的控制。下面将结合本案例进行详细分析:
 
  (一)本案例中该公司存在的管理漏洞
 
  (1)财务印鉴章由黄某一人保管。通过案例中对承兑汇票的管理描述可以推测,该公司对财务印鉴章的管理存在漏洞。财务印鉴章一般包括两枚,即财务专用章与法人章。只有当两枚章均真实无误地加盖在支票、承兑汇票等企业支付凭据上时,银行才会根据单据要求办理相关业务。案例中,黄某能办理多次额度不等的承兑汇票贴现,可见两枚印鉴均保管在她手中。对于中小企业而言,即便出纳和会计同一人兼任,财务的印鉴章也不应由同一人保管,而是应由单位负责人或者其他的非财务人员进行妥善保管。
 
  (2)黄某离职后仍可进入公司财务系统,由此可见,该公司的离职流程存在严重的管理漏洞,未能及时关闭离职员工的所有系统账号。
 
  (二)中小企业该如何防范此舞弊行为
 
  中小企业领导出于成本或其他因素考虑,未能保证将出纳与会计工作绝对分离,这在经营管理中比较常见。那么,中小企业该如何防范此案例中的舞弊风险呢?
 
  (1)增加检查频次以警醒出纳会计。既然无法在人员分离上保证事中的现金和票据收付与账务监督相独立,那就需要建立较为频繁的事后检查机制。
 
  (2)财务印鉴章分开保管。对于存在支票使用、承兑汇票收取或开立业务的企业来说,财务印鉴章分开保管尤为重要。当然,也可以跟银行协议要求,对一定金额以上的资金支付,必须与企业负责人进行确认后方可进行操作。中小企业可以考虑将法人章保留在单位负责人或者其授权人(非出纳)手中。
 
  (3)可以考虑代理记账。中小微企业可以考虑外聘代理记账单位负责单位的账务处理、税务申报等工作。单位仅设置专职或兼职出纳,既能降低舞弊风险,也能节约人力成本。
 
  (4)集团企业需加强审计监督。对于集团公司而言,有必要加强内部审计监督工作,定期或不定期地进行分支机构的财务、内控、专项等检查。在财务管理方面应该加强内控,与时俱进,及时弥补管理漏洞。


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