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扣除比例升至75% 中小科技企业税负再减轻
来源:财会信报 作者:叶寒 浏览: 好评:0 发布时间:2017-06-15

 

税总提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例

扣除比例升至75% 中小科技企业税负再减轻

 

□ 本报记者  叶寒

 

        为进一步激励中小企业加大研发投入,支持科技创新,近日,国家税务总局发布了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》(以下简称《公告》)。那么,如何判定企业是否属于科技型中小企业?《公告》发布的背景是怎样的?《公告》的具体内容是什么?科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除政策带来了哪些影响?本期,《财会信报》记者对《公告》相关内容进行了梳理。

 

符合条件的企业被纳入全国科技型中小企业信息库
 
        5月4日,科技部、财政部、税务总局联合发布了《关于印发〈科技型中小企业评价办法〉的通知》(以下简称《评价办法》),明确了科技型中小企业的条件和管理办法。
 
        《评价办法》明确,科技型中小企业是指依托一定数量的科技人员从事科学技术研究开发活动,取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或服务,从而实现可持续发展的中小企业。
 
        《评价办法》规定,科技型中小企业评价工作采取企业自主评价、省级科技管理部门组织实施、科技部服务监督的工作模式,坚持服务引领、放管结合、公开透明的原则。其中,科技部负责建设“全国科技型中小企业信息服务平台”(以下简称“服务平台”)和“全国科技型中小企业信息库”(以下简称“信息库”)。科技部火炬高技术产业开发中心负责服务平台和信息库建设与运行的日常工作。企业可根据《评价办法》进行自主评价,并按照自愿原则到服务平台填报企业信息,经公示无异议的,纳入信息库。各有关部门和各级人民政府应当对纳入信息库的科技型中小企业提供精准支持和精准服务,制定的支持企业技术创新的政策措施应优先支持纳入信息库的企业。
 
        《评价办法》要求,科技型中小企业须同时满足以下条件:1.在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业;2.职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元;3.企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类;4.企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为,且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单;5.企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分,且科技人员指标得分不得为0分。
 
        《评价办法》规定,符合上述第1~4项条件的企业,若同时符合下列条件中的一项,则可直接确认符合科技型中小企业条件:1.企业拥有有效期内高新技术企业资格证书;2.企业近五年内获得过国家级科技奖励,并在获奖单位中排在前三名;3.企业拥有经认定的省部级以上研发机构;4.企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。
 
科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例提高至75%
 
        4月19日国务院常务会议决定,自2017年1月1日至2019年12月31日,将科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例由50%提高至75%。根据国务院决定,5月2日,财政部、税务总局和科技部制定下发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(以下简称《通知》),对提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例问题进行了明确。5月4日,科技部、财政部、税务总局联合发布了《评价办法》,明确了科技型中小企业的条件和管理办法。为进一步明确政策执行口径,保证优惠政策的贯彻实施,根据《通知》、《评价办法》及其他相关规定,5月22日,国家税务总局制订了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》(以下简称《公告》)。
 
        考虑到提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例政策执行期限为3年,而无形资产摊销涉及多个年度,为提高政策的确定性和可操作性,《通知》明确科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的,在2017年1月1日至2019年12月31日期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
 
        为便于理解和把握,《公告》对形成无形资产并适用《通知》规定优惠政策的情形做了进一步明确。2019年12月31日以前形成的无形资产,包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期间形成的无形资产,在2017年1月1日至2019年12月31日期间发生的摊销费用,均可以适用《通知》规定的提高加计扣除比例的优惠政策。比如,某科技型中小企业在2016年1月通过研发形成无形资产,计税基础为100万元,摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围,则其在2016年度按照现行规定可税前摊销15(10×150%)万元,2017、2018、2019年度每年可税前摊销17.5(10×175%)万元。再如,某科技型中小企业在2018年1月通过研发形成无形资产,计税基础为100万元,摊销年限为10年。假设其计税基础所归集的研发费用均属于允许加计扣除的范围, 则其在2018、2019年度每年均可税前摊销17.5(10×175%)万元。
 
《公告》明确了《通知》与《评价办法》的衔接
 
        按照《评价办法》,科技型中小企业是否符合条件,主要依据其上一年度数据进行判断,因此,科技型中小企业经公示并取得入库登记编号,说明其上一年度符合科技型中小企业的条件。其中包括两种情况:一是企业上一年度没有取得入库登记编号,本年新取得入库登记编号的;二是上一年度已取得入库登记编号,本年更新信息后仍符合条件从而又取得入库登记编号的。由此,综合考虑《通知》和《评价办法》相关规定的有效衔接问题,《公告》明确企业在汇算清缴期内按照《评价办法》第十条、十一条、十二条规定取得科技型中小企业入库登记编号的,其汇算清缴年度可享受《通知》规定的优惠政策。企业按《评价办法》第十二条规定更新信息后不再符合条件的,其汇算清缴年度不得享受《通知》规定的优惠政策。比如,某科技型中小企业在2018年5月取得入库登记编号,2018年5月正值2017年度汇算清缴期间,因此,该企业可以在2017年度享受《通知》规定的优惠政策;如该企业2019年3月底前更新信息后仍符合条件,可以在2018年度享受《通知》规定的优惠政策;如该企业2019年3月底前更新信息后不符合条件,则该企业在2018年度不得享受《通知》规定的优惠政策。
 
撤销登记编号的科技型中小企业不得享受优惠
 
        《公告》简化了备案要求。按照《评价办法》的规定,省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业登记编号。为简化备案报送资料,科技型中小企业按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号,以下简称“76号文”)规定办理备案时,将科技型中小企业的相应年度登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》“具有相关资格的批准文件(证书)及文号(编号)”栏次即可,不需另外向税务机关报送证明材料。比如,某科技型中小企业在办理2017年度优惠备案时,应将其在2018年汇算清缴期内取得的年度登记编号填入《企业所得税优惠事项备案表》规定栏次即可。
 
        《公告》规定,撤销登记编号的科技型中小企业不得享受优惠。享受《通知》规定的优惠政策的主体是科技型中小企业,因此,能否符合科技型中小企业条件是享受优惠政策的前提。按照《评价办法》的规定,科技型中小企业经公示确认并取得登记编号,表明其符合科技型中小企业条件。相应地,不符合科技型中小企业条件而被科技部门撤销登记编号的企业,相应年度不得享受《通知》规定的优惠政策,已享受的应补缴相应年度的税款。
 
        《公告》明确了研发费用口径。《通知》规定的优惠政策主要是提高了科技型中小企业研发费用加计扣除的比例,其他政策口径、管理事项仍按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》和76号文等文件规定执行。
 
        《公告》明确了施行时间。《通知》规定的优惠政策的执行时间为2017年1月1日至2019年12月31日,与此相一致,《公告》适用于2017~2019年度企业所得税汇算清缴。
 
研发费用税前加计扣除对企业的减税作用明显
 
        目前,越来越多的企业面临转型升级压力,如何帮助这些企业加大科研投入,是减税政策的重要着力点。根据现行企业所得税政策,企业的全部营业额在扣减必要成本后才会计征所得税,而所谓研发费用加计扣除,就是对研发费用要增加扣除额,从而减少纳税额。《公告》将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例,由50%提高至75%。业内人士表示,此项政策对科技型企业的减税作用十分明显,实践中,部分企业的所得税甚至有望降为零。
 
        对于这项政策带来的影响,山东金润德新材料公司负责人贾衍光表示,“如果不考虑钢材价格等不稳定因素导致的利润上浮,企业预计今年利润大概400余万元,享受加计扣除税收新政后,2017年度企业的税负可能为零。”根据估算,该公司预计投入研发费用700万元左右,比去年增长45%,按照新政策可享受税前加计扣除525万元,是去年的1倍多。企业真实获利、实现减税是对政策最好的肯定。
 


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