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IASB发布IFRS 17 保险业开启可比性时代
来源:财会信报 作者:滕娟 浏览: 好评:0 发布时间:2017-06-06

 

IASB发布IFRS 17  保险业开启可比性时代
 
□ 本报记者 滕娟
 
        2017年5月18日,国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则第17号:保险合同》(IFRS 17)。这是针对保险合同的首个真正意义上的国际性IFRS准则,它将帮助投资者和其他方面更好地了解保险公司的风险敞口、盈利能力以及财务状况。
 
        IFRS 17的发布有何意义?未来将会产生什么样的影响?业界对此的反应如何?《财会信报》记者就此进行了采访。
 
将为投资者提供可比较、不断更新的信息
 
        IFRS 17将取代2004年作为临时准则发布的《国际财务报告准则第4号:保险合同》(IFRS 4)。IFRS 4允许保险公司按照各自的国家会计准则对保险合同进行会计处理,以致于产生了多种不同的处理方法,其结果就是投资者难以比较和比对类似保险公司的财务业绩。
 
        金融稳定委员会(FSB)在2015年9月指出了IASB完成该项目———以新准则来取代IFRS 4的重要意义。
 
        IFRS 17解决了IFRS 4所引发的比较问题,要求所有保险合同以一致方式进行会计处理,从而有利于投资者和保险公司;使用现值而非历史成本来计量保险义务;定期更新信息,为财务报表使用者提供更多的有用信息。
 
        就此,IASB主席汉斯·胡格沃斯特(Hans Hoogervorst)谈到:“保险行业在全球经济中发挥着至关重要的作用,因此,向市场参与者提供高质量的信息,告之保险公司的经营状况和财务业绩,这一点非常重要。IFRS 17以单一的会计处理方法取代了当前为数众多的方法,这将为投资者和其他方面提供可比较的、不断更新的信息。”
 
        鉴于当前采用的会计处理方法不尽相同,一些国家在引入新准则时将面临比其他国家更多的重大变化。
 
        IFRS 17将于2021年1月1日生效,但允许保险公司提前采用。IASB将为新准则的实施工作提供支持,其中包括设立一个过渡资源工作小组,IASB目前正在招募小组成员。
 
        与IFRS 17一同发布的还有示例以及对IASB结论基础的解释。新准则的其他附带材料包括:影响分析———详细阐述了新准则的预期成本和收益;项目总结———回顾了保险合同新准则制定项目;反馈声明———汇总了该项目下所开展的各次意见征询工作所收到的反馈意见。
 
        所有这些材料可以通过IFRS基金会(IFRS Foundation)网站的“IFRS 17项目页面”进行访问。
 
就在同一天,IASB还发布了《针对IFRS 17的IFRS分类标准更新建议》以征询公众意见,意见征集期截止到2017年9月18日。
 
全球保险业将站在同一起跑线上
 
        毕马威国际对这份全新并期待已久的保险合同会计准则表示欢迎。 这一全新、全面的会计模式已经酝酿长达20年,毕马威认为,它的出台将为保险业长期缺乏可比性划上句号。 
 
        新准则是多年来激烈讨论、不断权衡和几经发布征求意见稿的结晶。尽管人们早已认识到,现行惯例无法提供充足的可比性,以至于不同管辖区的保险企业不能对比财务状况和业绩,保险业与其他行业也无法进行比较,但由于保险会计的复杂性和产品的多样性,各方始终难以达成一套统一的新准则。 
 
        毕马威中国精算服务合伙人张非非在接受《财会信报》记者采访时表示,继2009年保险会计变更后,IFRS 17不仅给保险企业的财务列报带来重大挑战,对经营模式、产品设计和IT设施也提出严峻要求。但与 此同时,这也是一次机遇,企业可以利用这次机遇开创协同效应,提高效率,最终在快速发展、持续创新的中国保险市场中取得竞争优势。
 
        关于新准则对香港保险企业的影响,毕马威中国合伙人艾天诚 (James Anderson)评论认为,随着IFRS 17今日确认生效日期和最终要求,那些迟迟未分析准则影响和制定实施方案的企业终于吃到了定心丸。在跨国保险集团内,想要搭乘总部顺风车的企业,将会看到总部推行新准则的势头越来越大,企业必须在当地做好计划,才能跟上总部的期望和步伐。考虑到监管机构推出的‘风险为本资本计划’可能采用相似的生效日期,因此很多企业将采取措施,以便以整合方式同时应对两套准则变更。考虑到未来四五年的变化规模,一些企业可能以此为契机,大力推进财务、精算业务和系统改良。
 
        毕马威全球保险业主管合伙人暨毕马威英国合伙人Gary Reader表示“我们欢迎新准则,并祝贺IASB在多年不懈努力后最终完成这一里程碑式的大事。IFRS 17提供的可比性和透明度,无疑将给分析师和财务信息使用者带来裨益。” 
 
        “这是第一次,全球保险企业将站在同一起跑线上。新准则将打开现行保险会计的‘密码箱’。但是,这些明显和潜在的裨益必须经过实施阶段的艰苦努力才能获得。 我们预计,企业在准则实施过程中会遇到诸多挑战。这对很多企业来说都是一项艰巨的任务。” Gary Reader说。
 
        德勤全球国际财务报告准则保险行业领导人Francesco Nagari表示,新准则的发布将引发保险合同相关会计处理的一场空前重大的监管改革。新规定将提高保险行业财务报告的透明度,以应对保险业账目为“黑匣子”的批评。统一的会计语言有助于增强不同国家保险公司之间的可比性。”
 
        他还指出,新准则的实施需要投入大量资源。对保险负债的计量将反映市场利率及保单持有人的保证利益所产生的影响。保险收入将于保障期间内系统地确认;而保险合同的预计利润将在财务报表中明确并单独列为保险负债的其中一组成部分。”
 
不同的企业受影响程度不同
 
        新准则将为财务报表使用者提供全新的视角。分析师解读和比较全球企业的方式也会发生变化。增强当前及新业务盈利能力的透明度,会使报表使用者比以往任何时候都更了解企业的财务健康状况。 
 
        将承保和财务业绩分开列报,有助于提高利润来源和盈利质量的透明度。由于投资组成部分和收取的现金不再作为收入,因此保费金额也不再推动营业收入。期权和担保的会计核算将更加一致和透明。这些变化可能会减少大型保险企业的资金成本。另外,可比性增加可能会促进并购,推动对投资资本的竞争,并有助于获取投资者的信任。 但同时,其他影响也会接踵而来。例如,财务业绩和权益可能因使用现行市场贴现率而出现更大波动。此外,保险企业可能要重新考量产品设计和其他战略决策,例如,投资分配决策。 
 
        不同的保险企业受新准则的影响可能相差很大。 毕马威国际财务报告准则保险业全球主管合伙人暨毕马威德国合伙人Joachim K?lschbach认为,新准则的影响程度取决于企业之前的会计政策及各管辖区的会计政策,同一管辖区的政策也可能不尽相同。在新准则下使用未来现金流量的现行假设,其影响程度将存在差异。资产和负债之间的经济情景错配将变得更为明显。这可能会加大限制担保和调整投资分配方面的压力。 
 
        简单说,新准则对企业的影响会各有不同。各个企业势必会通过这样或那样的方式看到新准则对列报数据的影响。保险会计从未如此具有揭示性和指导性。“2021年,投资者和分析师将企盼新数据的出炉。但是,他们应当首先了解会计核算将发生哪些变化,可以有哪些预期。” Joachim K·lschbach提醒。
 
        2021年1月1日似乎还很遥远,但对很多企业来说,已经迫在眉睫。 实施新准则需要付出大量心力,需要增加或改进系统、流程和控制。考虑到现行会计制度和理念在很多企业已根深蒂固,且不少企业仍在使用旧系统,因此准则实施将更具挑战性。 
 
        毕马威会计变革全球主管合伙人暨毕马威加拿大合伙人Mary Trussell表示,对多数企业而言,采用此项新准则将带来较大影响,甚至比首次采用IFRS还具有挑战性。但是,情况不止于此。新准则还会引发第二波浪潮,这次浪潮来自当地的会计和精算机构、税务机关和审慎的监管部门。每个人都想知道新准则与资本要求之间将如何相互影响。 
 
        “企业必须建立协调响应机制。财务、精算和信息技术部门需要走出孤岛、密切协作。现在已经没有“等等看”的时间,而是要立即进行规划。”该合伙人指出,“前瞻性的保险集团已经开始分析准则变化的意义和影响。切勿低估新系统和流程的评估和测试,也不要低估对商业使用者进行培训和指导。通常,企业运营的管辖区越广,提供的产品越多,实施成本就越高,耗时也越多;但是,受益的几率也越大。 ”
 
        德勤预计,为实施新准则,保险公司需对其精算和财务报告流程、系统和数据做出重大调整。此举将使得众多保险公司承担相关实施成本,金额之大将相当于之前欧盟业界实施偿二代监管规则的相关成本, 整体金额估计达30至40亿欧元。”
 
        “我们认为寿险公司所需的投入将高于财产保险公司。寿险保单涉及的保障期间较长,加上寿险保单普遍附有期权和担保收益,因此将需要一系列更为细致的会计和精算数据。”德勤方面表示。
 
        普华永道预计新准则将给保险公司带来深远的影响,这不仅体现在财务和精算方面,很可能对保险公司的保险产品设计、业务管理、内部控制、信息系统等产生重大影响。更具挑战的是,保险公司要同时考虑新金融工具准则和新保险合同准则两者之间的联动,这无疑增加了实施的难度和复杂性。
 


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