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专家:税制适用、基础具备、技术可行 电商征税刻不容缓
来源:财会信报 作者:滕娟 浏览: 好评:0 发布时间:2017-07-14

 

专家:税制适用、基础具备、技术可行  电商征税刻不容缓

 

政策与征管

 

        电商征税刻不容缓 可设自然人税号

 

        当前,互联网与电商经济正在改变着人们的生活,宏观经济和社会结构正在悄然发生变化。《税收征管法》于2015年推出征求意见稿亟需修订,税收征管的技术和方法期待突破,尤其是在新型业态、新商业模式和新经济领域,这些问题更为突出和迫切。税制改革的稳步推进,公平税制成为社会各界期盼已久的理想制度。
 
        白彦锋在演讲伊始就抛出了一连串的问题与思考。他指出,中国税制和西方税制不一样,中国税制以流转税为主,直接税的比重低。那么,一个亏损的企业是不是就理所当然不用纳税了?他认为,这样的认识显然是错误的。企业亏损也要纳税是不是就不公平呢?他表示,不管企业活得好与坏,只要活着,使用或占用了资源就要纳税。衡量一个企业活得好不好的标准并不应该只看利润一个指标。
 
        白彦锋指出,像亚马逊、阿里巴巴、京东等互联网企业,有些虽然长期不盈利但长亏而不倒。又如 ofo、摩拜单车,几轮融资后活得依然很好,但有的企业由于没有盈利就不用缴纳企业所得税,这一问题应引发深思。
 
        随着电子商务的迅猛发展,社会各界对电商征税的问题十分关注。施正文指出,现在所谓的电商征税问题主要集中在C2C(个人与个人)领域,由于C2C参与者众多已形成相当规模,基于横向公平角度考虑,C2C网络交易和实体交易应适用同样的税收政策。但是,一些小规模网店的经营者通常是一些就业困难、低收入的群体,因此应当给予其一定的税收优惠。但这种税收优惠并不应该仅仅针对C2C的纳税人,而应当将优惠范围扩大到全体小微企业。
 
        关于税收征管方面,施正文指出,目前的征管手段滞后于经济发展,税务机关缺乏法律手段的支持以获得电子商务交易的涉税信息。他建议出台一部电子商务管理条例或办法,将电商征税的基本原则、征税主体、网络发票管理等问题予以系统化、法律化。
 
        倪红日表示,目前电子商务带来的商业模式变化仅仅只是一个开端,今后可能会有更多变化,在未来的十几年或几十年,可能会颠覆现有的商业模式。这种商业模式的变化会引起税源和纳税主体的变化,从而对税收征管、税制设计等产生一系列的影响。随后,她分析了直销、电商和共享经济三种新型商业模式在生产流通环节的变化,以及对税源总量和税收环节的影响。
 
        倪红日认为,现行税收征管完全滞后于电子商务的发展,处于法规修订、制度建设和技术应对的全面突破状态。针对现状,她认为"新酒装旧瓶"在现有征管框架之内修补或许能解决一定的问题,如对共享单车租金收入按照租赁业务征收增值税、押金不征税,但并非长久之计。此外,她认为按照消费地原则征税更符合税收公平原则。从税制优化角度来讲,她不赞成对生产和流通环节多征税,建议在分配和最终环节征税。
 
        “电子商务征税,在法理上是没有争议的,不需要单独立法。”潘明星认为。他解释,《增值税暂行条例》第一条规定:在中华人民共和国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务和进口的单位和个人,是增值税的纳税人。“销售货物”(营改增后还应包括“提供服务”)的行为,无论是在实体店发生还是在网络上发生,只要产生了交易额就应该对其征税,电子商务只是交易形式的改变,因此不需要对其进行单独立法。 
 
        潘明星认为,目前造成我国电子商务税收流失的主要原因在于征管不到位,税务机关很难对网络交易进行有效掌控。他指出,首先是我国税收征管的制度建设跟不上电子商务的发展步伐。以税号为例,相比我国企业法人税号的完整性,在针对自然人的税号方面还是空白。建立与个人身份证号相统一的税号、社会保障号,记录个人的各项收入、支出以及征信状况,是完善税收征管的基础性工作。设立自然人税号,以及第三方信息提供等内容,已写入《税收征管法》征求意见稿,如能通过立法实施,则有助于税务机关有效地掌控纳税人的收入和支出,C2C电子商务税收征管也就有了法律保障。 
 
        另外,设立自然人税号,进而掌控纳税人的收入、支出以及征信状况,也为房地产税改革,个人所得税由分类转向综合与分类相结合的税制模式,进而提高直接税比重创造了条件。
 
        潘明星最后表示,对电商与实体店实施同等税收优惠,有利于线上线下融合发展。从现状看,B2B和B2C模式的征税基本是到位的,电商征税的难点是C2C模式。现行增值税优惠规定覆盖到电商,可照顾到绝大多数电商企业。
 
        国务院发展研究中心研究员李广乾从信息技术角度结合电子商务税收问题表达了自己的看法。他表示,近十年来,我国信息化发展非常迅猛,当前在互联网大数据的发展下,信息化建设的成本显著降低,参与对象发生了很大的变化,原本"放水养鱼"的思路应该改变,电商免税时代应该结束。我国的电子商务已经接近于发展常态,电商的税收缺失既违背了公平交易原则,又造成了国家的税收损失。
 
      李广乾认为,电商平台具有企业和管理机构的双重角色。电商平台不仅是一个商业活动主体,也发挥着诸如资格审查、纠纷处理等管理机构的职能。他认为电商平台应该是除政府、NGO(非政府)组织和企业法人之外的第四类民事主体。政府在管理市场的过程中,应当对电商平台采取特殊的方式进行监管,比如从法律上要求电商平台提供数据。
 
技术与方法
 
        推广电子发票 发展高端信息技术
 
        实际上,近年来,有关电商税收征管的问题,在业界已基本达成共识。
 
        蔡昌指出,电商税收征管存在两个关键问题:首先是“三流(资金流、货物流、发票流)不一致”问题,如果导致偷逃税、虚开增值税发票则应该打击;其次是税收管辖权冲突问题,体现在三个方面。一是电子商务的虚拟性和流动性使得商家容易逃避税务登记;二是纳税地点脱离了经济活动创造价值的地点;三是解决生产地原则征税复杂化问题。
 
         蔡昌提出了税收征管的技术提升途径。他指出,首先,国家要大力推广电子发票,且必须能报销;其次,必须建立健全资金流、物流追踪机制,以便于对网店的监控;第三,从申报扣缴的角度看,应建立资金流监控系统;第四,从稽查方式看,一方面应建立电商税务稽查系统,与资金流监控系统和物流系统对接;另一方面,平台网络应该积极配合税务机关调查,提供第三方信息。第五,发展高端信息技术,诸如“网络爬虫技术”和“BP神经网络模型”。随着“爬虫”技术的持续发展,搜索抓取技术的不断成熟,税务机关的监控范围也会持续扩大,从而能够在互联网上精确定位监控所需的涉税信息。而BP神经网络模型主要应用于互联网下对电商企业的税务预测,实用性强并有很高的精确度。
 
        李雪若以“税制适用、基础具备、技术可行”为题展开发言。他首先提出,我国及大部分国家的税收制度适用于或基本适用于电子商务或网络交易。但要围绕以下三方面达成共识:即用于电子商务的服务器(包括租用服务器内存空间)可否认定为常设机构、电子商务交易(特别是数字化产品和服务)所得的分类以及数字化产品间接税纳税地的确定。目前国际上,在涉及直接税时主要强调按收入来源地征税,涉及间接税则主张在消费地征税原则。
 
        其次,我国电子商务的主要问题在于,应将大多数属于小规模纳税人的淘宝卖家、微信商户等纳入监管范畴。这些年国家对于网络零售商施行“放水养鱼”的态度,但有必要明确指出,随着网络交易的发展,现在无论国际还是国内的所谓C2C模式下的卖家C,大多数已经成为B即小零售商,而非个人。对C2C模式下的税收征管,李雪若提出了三点建议,一是对尚未达到纳税起征点的商户,暂缓税务登记或自愿登记,对已达到纳税标准的商户,严格管理;二是延长税务登记时限;三是进一步提高小规模纳税人的起征点。
 
        最后,应针对电子商务的技术特征实行电子化税收征管手段。在税务部门“金税工程”完成后,电子化税收管理的技术已成熟可行,如税务部门已开发、应用网上商务数据抓取软件并准备建立大数据云平台,可运用抓取数据与纳税申报数据进行比对,进行税务检查与稽查。主要有三方面工作,一是与电商平台建立数据联系,二是继续推广电子发票,三是建立网上代扣代缴税款系统。
 
        戴琼指出,在“互联网+”背景下,税收征管应当首先解决以下两个问题:一是征税对象的问题。即应当厘清是对基础平台征税还是对变现模式征税;是对商业价值征税还是对交易价值征税;是对用户需求与体验征税还是对交易产品征税;抑或都是,抑或都不是,因为毕竟前者才是“互联网+”企业的核心,而税收的另一重要职能是调节经济。二是征税依据的问题。是依据交易数据还是行为数据,或者说行为数据在税收征管中应当起什么作用;是依据以应收金额还是已收金额,因为“互联网+”企业的变现时间,在特定条件下可以长时间延滞,如亚马逊可以连续9年亏损、京东商城可以延续十余年亏损。
 
        戴琼表示,在“互联网+”背景下,由于大数据、云计算和人工智能的广泛运用,随着《深化国税、地税征管体制改革方案》的不断落实、“金三工程”信息交互能力的不断提升、BEPS行动计划对涉税信息交换的加快,以及增值税发票信息的全覆盖,海量涉税信息一旦实现无条件向税务机关聚集,未来决定税务机关征管能力的,不再是税收政策掌握的熟悉程度、也不再是信息不对称的处理能力、更不是税收征管自由裁量权与解释权的运用。它将取决于税务机关的数据处理能力,即数据的清洗能力、数据的计算能力和数据的分析能力,以及税收管理人员的所必须需要具备的组织行为学与消费心理学等两大基本知识。
 
跨境电商征税
 
        跨境电商税收征管面临严峻挑战
 
        毕马威中国税务合伙人沈英华表示,不管国际上的经验好与不好,都可以先了解别人的做法,然后再看是否适合中国。从2011年到2016年,跨境电商的交易规模快速发展,出口大于进口。跨境电商是两条腿走路,一条是传统意义上的把外国商品卖到中国来;另外一条是中国的电商要“走出去”。很多的电商平台如京东、阿里都有这样一些相关业务在蓬勃地开展当中。
 
        在谈到电子商务税收征管时,沈瑛华认为,无址、无纸和无形”是征管的三个难点,这也是大家有所共识的。
 
        沈瑛华介绍,OECD(经合组织)为增值税确立了消费地原则。根据消费地原则,跨境交易的税收在最终的消费地征收,这是国际上避免双重征收增值税的一个规则。以前有起源地原则、提供地原则,后来越来越多的国家都采纳了消费地原则。
 
        沈瑛华还介绍了欧盟、新加坡、韩国、英国等国家和地区对电子商务征税的规定。目前,大多数国家都同意对C2C电子商务交易征税,并达成征税时不应开征新税种的基本共识,即保持税收中性。据悉,根据澳大利亚货物劳务税法规,从2018年7月1日起,在澳大利亚境内消费者通过境外电子商务平台购买货物时,境外电子商务平台为纳税人。
 
        中央财经大学财政税务学院教授杨华在演讲中提到,需要重视跨境电商的税收征管,原因之一是国际跨境电商零售部分,中国占世界的七到八分之一;原因之二,电商都有虚拟和匿名的特点,而跨境无论采用什么样的模式都需要经过关境,因此在税收监管方面较好实施把控;原因之三,《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》(财税[2016]18号)规定,调整对象为对海关联网B2C的企业及直接从海外官网购买且直邮方式送达购买者的产品,取消税收优惠并且提高单次交易税额,但其实施结果差强人意。
 
        杨华认为,跨境电商的征管相对存在空白,主要原因在于国际税收征管体系目前不适应发展需要。在电子商务模式下,属人属地原则难以发挥其有效作用,很难把控常设机构、注册地的确定。由于上述不确定性,国际上对电子商务的监控存在困难,实际监管中,人力、财力也耗费巨大。
 
        杨华介绍,国际上有三种观点:一是保守派,OECD范本和UN范本补充条款,扩大常设机构、物品认定范围;二是改良派,将属人属地原则改成属人原则;三是新税派,增加新税种,例如比特税。
 
        我国税收管辖权和税收征管都是以属地属人原则为基础,税收管控方面出台了众多政策。2013年,首次出台了跨境电商出口通知;2014年,海关发布了服务试点网购保税政策;2016年,设立综合服务区,鼓励跨境电商发展。我国一方面鼓励发展,另一方面也发现跨境电商经营中存在着典型的偷逃税问题,特别是利用经过保税区的形式规避税款。
 
        从现实出发,我国对跨境电商监管必须加强。杨华建议,其一,结合现实需求修改《海关法》,增加《电子合同法》等以完备制度环境。其二,将信息技术引入关税稽查体系,推行电子发票的使用。其三,对特定行业加强监管以辅助对电商行业的监管。例如快递行业,消费者直接面对外国供应商,对快递行业信息的监管可以达到监控跨国电商交易情况的目的。
 
        图优律师事务所主任孙耀刚提出,中国电商的税收问题,也面临国际税收的挑战,税收既是国家利益,也是国家主权,由于国际税收的复杂性,给我国的税收征管提出了挑战。
 
        他引用了苹果的避税案例,苹果充分利用了爱尔兰“三明治法则”,从而达到双重不征税的效果。他指出,电子商务(跨境电商)引发了这样几个国际税收问题:一是任何一个单独的国家都不能对跨境电商制定统一的规则;二是很难确定交易地和消费地;三是追溯交易非常困难,实际交易中往往大量通过中间商、控股公司,在国际第三方甚至第四方设立分公司或子公司,通过这类商业交易安排,规避了可追溯性;四是电子支付规避了预提税,这是一个新兴问题;五是网站接入服务、服务器、ISP等是否构成了PE(常设机构)。这五个问题对电子商务在国际税收领域的管辖和征收提出了严峻的挑战。
 
        此外,除了一定实体商品交易外,大量的虚拟商品,如软件、咨询服务、电子程序、电子数据、电子创作等非实体的交易,更为难以追溯。一系列对服务或无形资产交易的常设机构确定问题也是一个难题,他认为电子商务导致了对常设机构的测试,包括资产测试、代理测试、经济活动测试等。
 

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