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中国签署多边公约 开启国际税收协调之门
来源:财会信报 作者:牛妞 浏览: 好评:0 发布时间:2017-07-14

 

中国签署多边公约 开启国际税收协调之门

□ 本报记者 牛妞
 
        近日,《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)的多边公约》(以下简称“公约”)首次联合签字仪式在法国巴黎经济合作与发展组织(OECD)总部举行,67个国家和地区的政府代表共同签署了该《公约》。国家税务总局局长王军代表中国政府签署《公约》并致辞。
 
        王军表示,《公约》实现了税收协定历史上规模最大、范围最广的一次多边合作与协调,标志着二十国集团(G20)国际税改取得重大成果,必将成为打开国际税收协调之门的“金钥匙”。中国将努力落实好《公约》,积极推动经济全球化和包容发展。
 
实现国际税收合作的多重目标
 
        据介绍,为维护各国税基安全,G20领导人在2013年9月的圣彼得堡峰会上决定实施BEPS行动计划,并委托OECD牵头推进该项工作。随后历次的G20领导人峰会都明确要求深化国际税收合作、落实国际税改计划。2015年11月,OECD牵头成立了《公约》特别工作组,共同研究起草《公约》文本。其中,中国当选为该工作组第一副主席国,积极参与组织《公约》的研究制定工作,并与其他100多个国家和地区进行了为期一年的集体谈判与磋商,为《公约》的制定做出了重要贡献。
 
        近年来,我国全面参与国际税收改革,积极参与BEPS行动计划,立足我国自身推进税收改革的成效和经验,先后向OECD提出一系列立场声明和建议,不断将发展中国家的诉求和理念有机融入国际税收新规则体系,逐步筑牢由过去的“参与者”到现在的“引领者”、由简单的双边合作到综合的多边合作的基础,为促进公平和现代化的国际税收体系建设发出了中国声音,为打造“创新、活力、联动、包容”的世界经济贡献了中国智慧。
 
        王军表示,《公约》的签署,实现了国际税收合作的多重目标,既能应对税基侵蚀和利润转移,保护国家税基安全,又为多边税收合作提供法律框架,为跨境纳税人提供税收确定性,增进跨国投资者的信心。
 
        德国、法国、英国、俄罗斯、日本、印度、阿根廷等67个国家和地区首批签署《公约》。《公约》共设七章三十九条,是第一份在全球范围内协调跨境投资所得税收政策的多边法律文件,实现了国际税收合作的多重目标。
 
        国务院发展研究中心研究员倪虹日在接受《财会信报》记者采访时表示,《公约》的签署是一件好事,是进一步落实BEPS行动计划重要的一部分。67个国家和地区达成一个共同的意见,一致行动落实BEPS行动计划。通过《公约》统一修订全球3 000多个彼此存在差异的税收协定。
 
中国将更新至少49个税收协定
 
        毕马威在一项关于此方面的分析中介绍,《公约》的签署将使全球超过3 000个税收协定网络中的超过1 100个税收协定被更新。还有8个国家正式表达了其签署公约的意向,另有超过25个国家预计将在2017年底前加入多边公约,届时可能还将再次举行签约仪式。包括协定滥用规则、常设机构(PE)规则和相互协商程序(MAP)规则在内的许多规则都将被更新。鉴于各国对公约正式批准的要求,更新后的协定预计将于2019年和2020年开始生效。
 
        毕马威分析,第一轮更新将针对中国签订的49个税收协定,之后有可能升至55个。除了未签署《公约》的美国,这些税收协定涵盖了中国大部分的贸易和投资伙伴。最重要的更新是将反协定滥用主要目的测试(PPT)规则加入到每个更新的税收协定中,和新的“序言”一起强化反协定滥用规则。同时,还将替换现行企业税收居民的“决胜局”测试,并更新现行协定中的相互协商程序(MAP)与转让定价相关条款。然而,多边公约更新中最受期待的新的BEPS常设机构(PE)规则,将不会被应用于中国的税收协定。中国也并未采用其他部分签署国采纳的关于仲裁、透明实体和三角情形下的常设机构滥用等规则。
 
        毕马威提醒,与中国开展跨境贸易的企业应注意新税收协定规则的生效日期以及国税总局具体指南的出台,并相应做好安排。
 
        2015年10月,BEPS最终成果报告中列出了涵盖国内法和税收协定的大量国际税收规则的变化,以提升和强化全球税收体系,其中包括一些可以通过多种不同方式实现的最低标准,以及一些推荐的(非强制性的)最佳实践。
 
        毕马威认为,多边公约提供了一个复杂的机制,通过这种机制,特定国家(地区)可以按照其需求和现有规则以高度定制的方式,将与税收协定相关的措施(包括最低标准和其他建议)更新至其税收协定中。
 
        简单说,多边公约包含复杂的“匹配”规则。签署国需要从其税收协定网络中指定拟更新的税收协定(涵盖的税收安排),并且从广泛的更新选项中进行选择。如果两个签署国都指定了彼此间的税收协定,那么多边公约更新生效,但这还要求两国选择相同或兼容的更新选项。两国特定多边公约更新选择是否匹配,及双边税收协定更新是否有效,是复杂的多边公约机制的结果。
 
        为了运行这些机制,签署国家(地区)在6月7日向OECD(受托方)提交了表明“立场”的文件,详细说明了他们对拟更新税收协定的选择和暂定更新倾向。需要注意的是,在随后的各国批准程序中,这些更新倾向将有可能被调整。关于每个可能的多边公约更新,“立场”文件包含签署方对更新选项和替代方案的选择,以及在某些情况下(例如,存在等效条款或者签署国不希望更新)对税收协定的特定条款保留不予更新的权利。基于多边公约“兼容性条款”的约定,“立场”文件还必须包含对现行税收协定中签署国拟对其进行替换的条款的具体识别(通知)。中国的“立场”文件长达37页,与其他国家相似。
 
许多复杂问题仍待解决
 
        中国目前已签署了105个税收协定,拥有仅次于英国和法国的世界第三大税收协定网络。自1983年中国与日本签署第一份税收协定以来,这个网络已经建设了34年。尽管中国一直在持续不断地更新其已签署的税收协定并升级其中的条款,此次通过多边工具对其签署的55份税收协定同步进行更新,确是一项十分重大的变革。更新生效的时间将取决于中国以及其税收协定对方国家针对多边工具的国家批准程序以及在某些情况下所需的进一步的立法程序所需的时间,预计将会在2019年至2020年间开始生效 (一些税收协定的更新可能需要更长的时间才能生效)。中国尚未明确是否会发布通过多边公约更新的税收协定的综合版本。
 
        正如普遍预料的那样,中国选择通过多边公约对其税收协定进行主要目的测试条款的更新。纳税人对这条规则宽泛的表述存在一定程度的担忧, 即如果一项安排的“主要目的之一”是为了获取税收协定优惠,那么就会触及该条款。主要目的测试中的“主要目的之一”似乎比中国的一般反避税规则更为宽泛,后者主要针对以避税为“唯一或主要目的”的安排。人们担心该条款也会使得很多交易安排不能享受税收协定优惠,虽然那些安排主要以商业目的为动机,但其架构也是为了获取最佳的协定豁免,比如:实质上是以商业利益为动机而确立的控股公司架构,而税收协定中对股息的预提所得税减免也是确立这种架构的一项重要考虑因素。
 
        毕马威强调指出,在现阶段,主要目的测试更新对中国税收协定网络的最终影响还不明确。据实践中所观察,在中国地方税务机关的反协定滥用执法案件中,税务机关究竟依据哪项规则来拒绝给予税收协定减免有时也不够清楚。
 
        此前中国被认为很有可能采纳BEPS常设机构的更新,2015年5月签署的中智协定甚至直接采纳了BEPS行动计划草案中的常设机构条款,而当时OECD尚没有发布2015年10月的最终版成果报告,这曾被认为中国是接受BEPS常设机构更新的先行者。然而中国最后决定不采纳BEPS 常设机构规则而通过多边工具进行更新。
 
        BEPS扩展了代理常设机构的概念,这让人们开始担心新标准的主观性以及销售平台架构是否需要进行重组的不确定性。不将这些变化纳入中国的多边工具更新的决定,在一定程度上减轻了人们曾经的顾虑。国家税务总局也表示,将在2017年年底前出台新的常设机构认定和利润分配指南,这将是非常值得期待的。
 
        国家税务总局近期正在积极扩张,以解决为处理相互协商程序案件所需要的人手。尽管并非非常重要,基于多边公约对中国一些较早以前签订的税收协定中的相互协商程序措辞进行更新,也促进了相互协商程序的发展。
 
        不采纳透明度条款的决定使得当存在税收透明主体时,何时可以基于中国的税收协定获得豁免这一事项仍不够明确。值得注意的是,中国国内的实体定性规则(包括合伙企业税收规则)的制定仍在进行,因而即使在税收协定项下关于透明实体的问题明确了许多,这依然将极具挑战性。
 
毕马威认为,多边公约更新进程才刚刚开始,许多复杂的问题仍待解决。
 
        首先,多边公约的具体机制旨在指引各国对其所签署的双重税收协定进行适当的更新。然而,多边公约关于税收协定的更新仍可能遇到困难。还需要相互协商程序或者甚至多边公约成员国间会议,来解决中国或其他国家在税收协定更新中遇到的争议问题。
 
        其次,当下的多边公约签署国可能会将更多的税收协定纳入多边公约。此外,签署国也可能取消它们最初对于一些特殊多边公约更新的保留,这会生成进一步的税收协定更新。多边工具的运用令这样大范围的行动变得简单(相比之下,撤销已提出的税收协定或者多边公约的选择是比较困难的)。事实上,中国未来也可能会决定撤销最初对于某些多边公约规则的保留,这会进一步改变中国的税收协定网络。
 
        再者,针对具体双边税收协定的多边公约更新的生效日期,将取决于签署国双方最终批准多边公约的日期。许多国家的更新可能从2019年或2020年开始生效。为了预判中国税收协定多边公约更新的生效日期,纳税人将需要积极跟进国家的批准程序。
 


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